一、稅收營商環(huán)境評價的理論探討

《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標(biāo)綱要》明確提出了完善營商環(huán)境評價體系的要求。2020年1月1日起實施的《優(yōu)化營商環(huán)境條例》規(guī)定，國家建立和完善以市場主體和社會公眾滿意度為導(dǎo)向的營商環(huán)境評價體系，發(fā)揮營商環(huán)境評價對優(yōu)化營商環(huán)境的引領(lǐng)和督促作用。

稅收營商環(huán)境是衡量一國投資經(jīng)營環(huán)境的重要參考。

可以研究創(chuàng)設(shè)6個一級指標(biāo)，23個二級指標(biāo)和82個三級指標(biāo)。限于篇幅，在此主要闡述一級指標(biāo)和二級指標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容。

（1）指標(biāo)體系構(gòu)架。根據(jù)稅收營商環(huán)境關(guān)鍵要素分析，評價指標(biāo)包括稅制質(zhì)量、稅務(wù)行政效能、稅法遵從度、稅務(wù)司法效能、納稅便利度和總稅費負(fù)擔(dān)率6個一級指標(biāo)。

（2）具體指標(biāo)評價內(nèi)容。

稅制質(zhì)量指標(biāo)。具體包括稅制公平、稅制效率、稅制法治化和稅制科學(xué)性4個二級指標(biāo)。稅制公平指標(biāo)主要考察橫向公平（相同收益的納稅人之間稅負(fù)差異）和縱向公平（不同收益的納稅人之間稅負(fù)差異），以及是否存在稅收歧視、稅制對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)是否一視同仁。稅制效率指標(biāo)主要考察稅收制度本身的運行效率、簡潔程度、明確程度、穩(wěn)定程度、易遵從程度和稅務(wù)執(zhí)法成本占總稅費收入的比例等。稅制法治化指標(biāo)主要考察稅收立法水平（稅收立法級次最高的實體法占比）、稅制修訂的頻率（核心稅法修訂）、稅制的透明度（包括稅收立法過程透明和執(zhí)法過程透明）。稅制科學(xué)性指標(biāo)主要考察稅制結(jié)構(gòu)性（稅制結(jié)構(gòu)的合理化程度）和稅制沖突性（各稅種制度間是否存在法律沖突、稅制與其他相關(guān)法律是否存在沖突）。

稅務(wù)行政效能指標(biāo)。具體包括稅務(wù)行政審批便利度、稅務(wù)稽查效率、“雙隨機一公開”稅務(wù)監(jiān)管、納稅信用監(jiān)管4個二級指標(biāo)。稅務(wù)行政審批便利度指標(biāo)主要考察審批清單中審批手續(xù)數(shù)量、審批時間、審批費用等。稅務(wù)稽查效率指標(biāo)主要考察稽查程序數(shù)量、稽查案件平均花費的時間、稽查成本占查補收入比重、查補稅款入庫率和稅務(wù)稽查頻率?！半p隨機一公開”稅務(wù)監(jiān)管指標(biāo)主要考察稅務(wù)機關(guān)依法實施檢查時，是否采取隨機方式抽取被檢查對象，是否以隨機方式選派執(zhí)法檢查人員，是否將抽查情況及查處結(jié)果及時向社會公開，以及對民營企業(yè)等市場主體是否一視同仁、平等對待等。納稅信用監(jiān)管指標(biāo)主要考察是否實行信用風(fēng)險分類監(jiān)管、是否有信用信息共享歸集機制、信用修復(fù)機制和信用監(jiān)管異議處理機制。

稅法遵從度指標(biāo)。具體包括稅務(wù)遵從度、納稅遵從度2個二級指標(biāo)。稅務(wù)遵從度指標(biāo)主要考察稅務(wù)機關(guān)是否能夠依法行政、公正執(zhí)法，以及稅務(wù)人員的專業(yè)能力和水平。納稅遵從度指標(biāo)主要考察企業(yè)自覺依法申報納稅占其應(yīng)納稅額的百分比，以及企業(yè)納稅申報資料是否真實。

稅務(wù)司法效能指標(biāo)。具體包括行政復(fù)議便利度、上訴解決爭議便利度2個二級指標(biāo)。行政復(fù)議便利度指標(biāo)主要考察行政復(fù)議申請受理率、行政復(fù)議程序數(shù)量、行政復(fù)議平均花費的時間、行政復(fù)議所花費的成本、行政復(fù)議案件復(fù)查率和行政復(fù)議滿意度。上訴解決爭議便利度指標(biāo)主要考察上訴受理率、上訴數(shù)量、上訴平均花費的時間、上訴所花費的成本、上訴案件復(fù)查率和爭議解決滿意度。

納稅便利度指標(biāo)。具體包括納稅次數(shù)、納稅時間、報稅后流程指數(shù)、申領(lǐng)發(fā)票、獲取政策信息便利度、網(wǎng)上辦稅、納稅人權(quán)益保護、落實減稅降費、注銷登記9個二級指標(biāo)。納稅次數(shù)、納稅時間、報稅后流程指數(shù)3個指標(biāo)考量的內(nèi)容與世界銀行營商環(huán)境報告中的“納稅”指標(biāo)相同。申領(lǐng)發(fā)票指標(biāo)主要考察市場主體申領(lǐng)發(fā)票的流程、所需時間、成本和電子發(fā)票普及率。獲取政策信息便利度指標(biāo)主要考察是否有稅務(wù)渠道（如微信公眾號、官方網(wǎng)站、宣傳手冊、短信和微信等）提供相關(guān)政策信息、納稅告知完整與清晰度、辦事流程透明度、網(wǎng)上納稅查詢便利度、是否能及時得到稅務(wù)人員提供的納稅輔導(dǎo)，以及稅務(wù)人員進行納稅輔導(dǎo)的專業(yè)水平。網(wǎng)上辦稅指標(biāo)主要考察網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)覆蓋面、網(wǎng)上辦稅效率和電子資料采用比率。納稅人權(quán)益保護指標(biāo)主要考察稅務(wù)機關(guān)是否能保守企業(yè)商業(yè)秘密和保護個人隱私、發(fā)生涉稅爭議時是否可以申訴、爭議申訴回復(fù)率、爭議申訴周期長短、投訴受理便利度和處置效率、稅務(wù)機關(guān)是否有越權(quán)征收“過頭稅”。落實減稅降費指標(biāo)主要考察企業(yè)能否及時獲得法定的退、免稅和國家規(guī)定的退稅減稅降費政策落實情況。注銷登記指標(biāo)主要考察是否有簡易稅務(wù)注銷登記手續(xù)和每年一般稅務(wù)注銷登記平均花費的時間。

總稅費負(fù)擔(dān)率指標(biāo)。具體包括法定總稅費率、稅外負(fù)擔(dān)率2個二級指標(biāo)?？偠愘M率考察企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅項和強制性派款的額度，以其占商業(yè)利潤的份額表示；再具體分企業(yè)繳納的稅款占企業(yè)商業(yè)利潤的比例，企業(yè)繳納的社會保險、公積金等社會繳款占企業(yè)商業(yè)利潤的比例。稅外負(fù)擔(dān)不包括法定的稅費負(fù)擔(dān)部分。稅外負(fù)擔(dān)率考察企業(yè)繳納的行政性收費和基金收入以及壟斷性商業(yè)收費占商業(yè)利潤的比例；再具體分涉企行政性收費與基金收入總額占企業(yè)商業(yè)利潤的比例、強制性商業(yè)收費占企業(yè)商業(yè)利潤的比例。

（3）評價機制。

對全國稅收營商環(huán)境評價應(yīng)由國家發(fā)展和改革委員會牽頭，組建由評價機構(gòu)、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等第三方聯(lián)合參與的中國稅收營商環(huán)境評價團隊。評價團隊負(fù)責(zé)具體組織實施稅收營商環(huán)境評價有關(guān)事宜，包括問卷填報、企業(yè)調(diào)查、數(shù)據(jù)分析、結(jié)果核驗、實地調(diào)研等。稅收營商環(huán)境評價應(yīng)以部門深度參評與企業(yè)滿意度測評相結(jié)合，搜集相關(guān)數(shù)據(jù)及佐證資料，查閱每一個問題對應(yīng)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件，以確保相關(guān)舉措具有約束力，確保調(diào)查數(shù)據(jù)全面完整、結(jié)果客觀公正。

二、前海樣本

1、總體得分與進步

2023年，前海稅務(wù)局聯(lián)合廣東省政府績效研究會，對標(biāo)世界銀行B-READY體系，構(gòu)建了本地化的稅收營商環(huán)境測評指標(biāo)，并完成了2023年首年測評，前?？偟梅譃?span >94.79分，整體表現(xiàn)優(yōu)異，先行示范效應(yīng)初步顯現(xiàn)。

世界銀行B-READY（Business Ready）體系是2023年推出的新一代營商環(huán)境評估框架。

2025年4月30日報道：中國人民大學(xué)深圳研究院發(fā)布了《前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)稅收營商環(huán)境測評報告（2024年度）》，報告顯示，2024年度前海稅收營商環(huán)境評估總得分為95.41分，高出上一年度0.62分，同比增長0.65個百分點，總體表現(xiàn)優(yōu)異，表明前海稅收營商環(huán)境優(yōu)化成效明顯。

所有一級指標(biāo)得分均增長，其中“效果”和“產(chǎn)出”維度表現(xiàn)尤為突出，顯示前海通過規(guī)范管理和資源投入，有效轉(zhuǎn)化為實際成效，為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展提供有力支撐。

2、指標(biāo)體系與測評方法

指標(biāo)框架：采用“4+12+42”三級指標(biāo)體系：

一級指標(biāo)（4項）

投入維度：衡量稅務(wù)機關(guān)在人力資源、制度建設(shè)和政策服務(wù)方面的基礎(chǔ)性投入，包括專業(yè)化隊伍建設(shè)、稅收制度設(shè)計與政策宣導(dǎo)等。

過程維度：聚焦稅收征管與服務(wù)的實施過程，涵蓋辦稅便利化、信息化水平、稅務(wù)監(jiān)管效能及稅費負(fù)擔(dān)優(yōu)化等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

產(chǎn)出維度：評估稅收治理的實際成果，如辦稅效率提升、納稅人遵從度改善及法治化建設(shè)成效。

效果維度：通過納稅服務(wù)滿意度與納稅人滿意度調(diào)查，反映稅收營商環(huán)境優(yōu)化的社會認(rèn)可度與市場反饋。

二級指標(biāo)（12項）

在一級指標(biāo)下進一步細化為12項二級指標(biāo)，具體包括：

投入維度：人力專業(yè)化水平、稅收制度安排、稅收政策服務(wù)。

過程維度：辦稅便利化、辦稅信息化、稅務(wù)監(jiān)管、稅費負(fù)擔(dān)。

產(chǎn)出維度：辦稅效率、納稅人遵從度、法治稅務(wù)建設(shè)。

效果維度：納稅服務(wù)滿意度、納稅人滿意度。

三級指標(biāo)（42項）

在二級指標(biāo)下進一步細化42項三級指標(biāo)，涵蓋具體實踐與量化評價標(biāo)準(zhǔn)。以下為部分代表性指標(biāo)示例：

投入維度：稅務(wù)人員專業(yè)資質(zhì)（如學(xué)歷、技術(shù)職稱占比）、稅收政策培訓(xùn)覆蓋率、稅收制度透明程度。

過程維度：線上辦稅采用率（如電子稅務(wù)局使用率達96%）、“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管機制覆蓋率、增值稅留抵退稅平均處理時長。

產(chǎn)出維度：納稅人備案電子化率、智能審核通過率、企業(yè)所得稅/增值稅稅負(fù)率。

效果維度：線上/線下服務(wù)滿意度（如“遠程虛擬窗口”滿意度達98%）、稅收爭議解決時效（如行政復(fù)議平均周期縮短至10天）。

動態(tài)調(diào)整示例：2024年新增“涉稅服務(wù)行業(yè)監(jiān)管”“稅收優(yōu)惠政策”等三級指標(biāo)，優(yōu)化了原有指標(biāo)的測評方式，例如將“納稅時間”細化為“業(yè)務(wù)辦理時長”等更客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)145。

數(shù)據(jù)采集與計算

主客觀結(jié)合：通過稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)調(diào)取（如退稅率、申報效率）和企業(yè)滿意度調(diào)查（權(quán)重占40%）獲取數(shù)據(jù)；

熵權(quán)法賦權(quán)：動態(tài)調(diào)整指標(biāo)權(quán)重，如“數(shù)字化水平”權(quán)重提升至15%，反映技術(shù)應(yīng)用的重要性。

指標(biāo)特點

國際對標(biāo)與本土創(chuàng)新結(jié)合：在“稅務(wù)管理數(shù)字化”“稅法遵從時間”等指標(biāo)上對標(biāo)B-READY標(biāo)準(zhǔn)，同時替換“性別構(gòu)成”等非核心指標(biāo)，強化“稅務(wù)人員專業(yè)性”等本土化要素。

主客觀數(shù)據(jù)融合。

動態(tài)優(yōu)化機制：根據(jù)年度實踐調(diào)整指標(biāo)，例如2024年新增“深港澳辦稅易開通事項”等特色指標(biāo)，反映跨境服務(wù)創(chuàng)新。

3、關(guān)鍵亮點與提升領(lǐng)域

顯著提升的指標(biāo)

三級指標(biāo)：培訓(xùn)時間、稅收制度透明程度、稅收制度創(chuàng)新、線上辦稅采用率、納稅爭端解決的獨立性、稅收法治化、總體滿意度等7項得分顯著提高（增幅≥3分）；

二級指標(biāo)：納稅人遵從度、辦稅信息化程度等短板指標(biāo)明顯改善，體現(xiàn)前海在規(guī)范執(zhí)法和數(shù)字化服務(wù)上的突破。

穩(wěn)定表現(xiàn)領(lǐng)域：稅收制度清晰程度、稅收政策培訓(xùn)、智能審核、稅負(fù)率（企業(yè)所得稅、增值稅）、線上線下服務(wù)滿意度等14項指標(biāo)得分波動小于0.2分，顯示政策連續(xù)性和服務(wù)穩(wěn)定性。

三、各地探索的指標(biāo)與案例說明

1、評價指標(biāo)體系

納稅次數(shù)：指企業(yè)一年內(nèi)需申報、繳納各類稅費的總次數(shù)。世界銀行將其作為衡量稅制復(fù)雜性的關(guān)鍵指標(biāo)。

案例：浙江省通過“電子稅務(wù)局”實現(xiàn)96%稅費事項線上辦理，將納稅次數(shù)壓縮至單一申報入口，有效減少企業(yè)重復(fù)操作。

納稅時間：包括稅費準(zhǔn)備、申報和繳納的總耗時，反映行政效率。

案例：北京市稅務(wù)局推廣“智能預(yù)填”功能，平均辦稅時間縮短20%，并通過AI客服實時解答問題，提升效率。

總稅率與社會繳納費率：企業(yè)稅費占利潤的比例，體現(xiàn)實際稅負(fù)水平。

案例：2023年浙江省通過留抵退稅、研發(fā)加計扣除等政策，累計減稅降費1697億元，直接降低企業(yè)綜合稅負(fù)。

報稅后流程指數(shù)：涉及退稅、爭議處理等環(huán)節(jié)的便捷性。

案例：重慶市實施“納稅信用修復(fù)”機制，指導(dǎo)企業(yè)完成行政處罰后的信用修復(fù)，3天內(nèi)撤銷公示，恢復(fù)企業(yè)融資能力。

2、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的典型實踐

數(shù)字化征管與服務(wù)創(chuàng)新

北京市：利用大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)推送稅收優(yōu)惠政策，例如通過“政策速遞”模塊向企業(yè)定向發(fā)送研發(fā)費用加計扣除政策，實現(xiàn)“政策找人”。

浙江?。航ㄔO(shè)稅收大數(shù)據(jù)平臺，自動匹配企業(yè)適用的政策并提醒申報期限。例如，溫嶺市稅務(wù)局遠程指導(dǎo)企業(yè)完成560萬元退稅，避免政策遺漏。

信用管理與權(quán)益保障

海南?。和菩?span >“信用承諾制”，納稅信用A級企業(yè)可免附資料直接辦理多數(shù)業(yè)務(wù)，失信企業(yè)則納入懲戒名單。例如，三亞市“三連A”企業(yè)享受綠色通道服務(wù)。

廣州市：推出“稅信碼”，企業(yè)可生成包含納稅信用級別的二維碼，供合作伙伴掃碼驗證信用，提升招標(biāo)競爭力。

區(qū)域協(xié)調(diào)與法治化建設(shè)

重慶市：通過跨部門數(shù)據(jù)共享嚴(yán)打“三假”涉稅違法，同時規(guī)范執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)（如統(tǒng)一長三角地區(qū)處罰基準(zhǔn)），增強執(zhí)法公信力。

青海?。喝嫱菩性鲋刀愲娮訉Ｆ保赓M提供稅務(wù)UKey，并實施“首票服務(wù)制”，幫助企業(yè)快速適應(yīng)電子化流程。

減負(fù)與效率提升結(jié)合

河北?。洪_發(fā)“冀稅通-5G掌上稅管家”，通過富媒體消息推送退稅進度和風(fēng)險提示，辦稅時長壓縮至3分鐘內(nèi)，覆蓋4.5萬納稅人。

江蘇省江北新區(qū)：推廣“非接觸式”辦稅，建立跨區(qū)域出口退稅協(xié)作機制，優(yōu)化長三角通關(guān)數(shù)據(jù)共享，降低企業(yè)跨境貿(mào)易成本。

3、評價體系的問題與改進方向

局限性：世界銀行指標(biāo)假設(shè)模型（如標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)利潤計算）與中國實際存在偏差，且未覆蓋地方特色政策（如區(qū)域稅收優(yōu)惠）。

國內(nèi)部分指標(biāo)（如納稅次數(shù)）因全國統(tǒng)一征管系統(tǒng)，難以反映省際差異。

優(yōu)化建議：

完善指標(biāo)：增加“稅收爭議解決效率”“政策穩(wěn)定性”等中國特色指標(biāo)。

數(shù)據(jù)交叉驗證：結(jié)合企業(yè)實際數(shù)據(jù)與模擬案例，提升評價科學(xué)性（如浙江省通過大數(shù)據(jù)平臺動態(tài)監(jiān)測企業(yè)稅負(fù)）。

強化國際話語權(quán)：向世界銀行反饋中國實踐（如電子發(fā)票推廣），推動評價體系納入更多中國經(jīng)驗。